遺產及贈與稅法於84年 1月 13日修正公布，修正了舊法諸多不合時宜之規定，有 助稅制健全。惟關於實物抵繳所存在的問題，並未合理論調整，甚至修正後准以課徵標的物 抵繳稅額，造成稽徵機關的困擾及納稅義務人巧取規避稅負的心態。本文主要從實物抵繳的 理論基礎、法律性質、法令規定之週延性及實務上的作為，探討實物抵繳問題。實物抵繳為稽 徵客觀環境所必需，其法律性質，通說認為民法上的代物清償（民法第三百十九條）。本文 認為，遺產及贈與稅只要納稅義務人確有困難，不能以現金一次繳納，不論金額若干，均應 許其申請實物抵繳，且可抵繳之稅額應包括：本稅、滯納金、利息及罰鍰等。又淮以抵繳之 實物，也應略作限制，對於不易變價且不易保管之課徵標的物，應不許抵繳，以避免稅收流 失並減輕稽徵成本。而抵繳之要件只要抵繳實物於「易於變價」或「易於保管」二條件，具 備其一即足。另抵繳財產之估價，也應不分是否為課徵標的物，一律以申請抵繳日之價值為 準，抵繳稅額，較為妥適，並期徵納雙方衡平。