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題名:無形資產出資課稅之研究
作者:袁義昕
作者(外文):Yi-Hsin Yuan
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:法律所
指導教授:黃俊杰
學位類別:博士
出版日期:2008
主題關鍵詞:租稅法非現金出資智慧資本技術商譽無形資產鑑價ValuationTaxationNon-cash ConsiderationIntellectual CapitalIntangible AssetsTechnologyGoodwill
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無形資產出資課稅之研究
中文摘要
隨著企業中無形資產之比例增加,加上我國立法例對無形資產出資限制之放寬,無形資產重要性已不言可喻。此外,早期實務見解認為無形資產作價取得股票時,無課徵所得稅問題,但晚近改變見解,認為抵充出資股款之金額超過取得成本之部分,屬財產交易所得。惟因反彈聲浪過大,不得不於促進產業升級條例增訂緩課所得稅之規定。故本文欲解決此等議題,並彌補現行規範之不足,從而整合相關概念,以建構建立一套適合無形資產之法律制度。惟無形資產相關議題非常廣泛,本文將研究範圍限縮於無形資產出資與課稅之範疇,並藉由比較分析法、歷史研究法以及法律經濟分析方法進行本研究。
於研究過程中發現,無形資產定義不明,有從會計觀點,有從估價界觀點,更有從法律觀點加以分析。本文先釐清無形資產與智慧資本之差異,並從會計準則與法律規範調和之觀點,分別對無形資產、商譽與技術加以定義。然而為深入理解無形資產之性質與內涵,本文則進一步說明無形資產、商譽以及技術之種類,並探究無形資產、商譽以及技術之法律屬性。本文認為,如以現行法律保障作為基準,則認定上應按各類無形資產而加以區分。但正本清源之道,則應反思權利與利益保障二分法之妥適性以及重新思考無形資產之保障。
再者,本文為探究無形資產出資問題,擬藉由比較各國目前非現金出資制度,以觀察我國無形資產出資所可能遭遇之問題,並提出幾點建議:(1)應取消非現金出資主體之限制;(2)放寬得為非現金出資之標的;(3)增加股東會介入機制;(4)適當限制「非現金出資」比例;(5)鑑價機構獨立性之確保;(6)出資鑑價之豁免;(7)出資人負擔價值證明責任;(8)價值認定採「董事會中心」原則;(9)董事受託義務於法實踐上之深化。
復因現行稅制規範不足,造成無形資產範圍認定不清以及無形資產攤折認定標準不一,因而造成稅務訴訟不斷,影響人民權利,實有必要對現行稅制之加以檢討。基此,本文乃透過美國內地稅法觀點,了解其實踐上之問題,以供我國法制借鏡。故本文分別從稅法與其他規範制度之調和出發,輔以租稅法律主義與租稅公平原則觀點,並藉由會計學概念來解決無形資產範圍與價值認定不清之爭端。
惟不論是無形資產出資抑或課稅議題,都牽涉到無形資產鑑價。本文除扼要介紹鑑價組織之發展外,並認為鑑價報告應具有完整性、客觀性、可理解性、連貫性以及佐證資料之提供。此外,對於價值標準、價值前提以及鑑價方法之選擇,亦應審慎考慮。然我國無形資產鑑價,目前正面臨參考資訊不足、專業認識不夠以及欠缺完整配套措施等問題。本文為有效解決紛爭,乃提出無形資產鑑價法制化之規劃,評估可能之立法模式以及法制化之影響。
總之,無形資產本身無法碰觸,更難以捉摸,價值更是見仁見智。但為顧及經濟效率與公平正義之實現,如將此等財產權或經濟上利益之範圍界定清楚,會對社會制度之運行有極大之助益。盼藉由本文之發聲,提供討論平台,不但強調其價值,更要喚起各界對無形資產法律規範不足之重視,而能使無形資產法律規範與日俱進,方能於知識經濟之環境下,重視無形資產核心價值,並解決由此而生之種種問題。
Study on Intangible Assets Consideration and Taxation
Abstract
As a percentage, the proportion of enterprise intangible assets is increasing. Besides, Taiwan legislation relaxes the restraint of intangible assets as consideration. It goes without saying that the intangible assets have become so important today. In addition, in the early authority''s opinion, while shareholder made intangible assets as consideration for obtaining stocks, there was no income tax due. Lately, opinion had changed and authority argued that the income of exchange price exceeding the cost of the intangible assets belongs to the property trading income. Due to the objection voice was so loud; the legislature revised the “Statute for Upgrading Industries” and regulated taxpayer has right to suspense of tax payment in specific conditions. In order to solve these issues and cure the regulations deficiency, this article tries to integrate the relevant concept and build and construct a set of legal systems which are suitable for the intangible assets. The relevant fields of the intangible assets are very extensive; however, this article focuses on the text of intangible assets consideration and taxation. Besides, I carry out this research by using comparative analysis approach, historical approach, and law and economic analysis approach.
After research we find that the definition of intangible assets are not clear, some commentaries from accounting perspective, some from appraisal perspective, and some from the legal perspective. Therefore, this article distinguishes the difference between intangible assets and intelligence capital, and mediates the accounting criteria and legal regulations in order to define intangible assets, goodwill and technology separately, and then this article shows the classes and qualification of intangible assets for determining their legal characteristics. According to the protection of all kinds of intangible assets in current legal system, intangible assets would be divided into different legal characteristics. However, the way of fundamental improvement is reviewing the discrimination between right and economical interests and enhancing the protection of intangible assets.
Moreover, this article compares non-cash consideration legal systems of different foreign legislation in order to solve the issue of intangible assets as the stock consideration. Besides, this article make some suggestions as follows: (1)Repeal the restriction of the qualification of non-cash consideration principle; (2)Widen the scope of non-cash consideration; (3)Increase the decision power of shareholders'' meeting ; (4)Restrict the proportion of non-cash consideration; (5)Ensure the independence of appraisal mechanism; (6)Exempt the appraisal duty in specific condition; (7)The contributor bears value burden of proof; (8)Adopt the principle of “board of directors conduct center”; (9)Fulfill the director’s fiduciary duty.
Due to lacking explicit scope and amortization standard of intangible assets in tax law, it brings many tax lawsuits and affects people''s right. Therefore, it is necessary to review current tax system. From this perspective, this article analyzes internal revenue code and US tax cases, uses taxation principle and accounting concept for sake of seeking the settlement of these issues of intangible assets.
Both intangible assets consideration and taxation issues involve the value measure problems. This article introduces the development of appraisal organizations, and asserts that a clear, convincing and cogent intangible-asset valuation report should demonstrate several effective writing attributes. These attributes include: thoroughness, objectivity, understandability, coherence and documentation. In addition, the standards, premises and methods of valuation should be select very carefully. Nevertheless, Taiwan intangible assets valuation mechanism faces many challenges, including insufficient database, incomplete professional understanding, and deficient appraisal systems. This article proposes to solve the dispute effectively by legislation of intangible assets valuation. Moreover, this article estimates the effect of legislation of intangible assets valuation.
In a word, intangible assets are untouchable and hard to define. How to value intangibles assets is variety. When we take economic efficiency and justice into account, a clear definition of intangible asset would benefit public welfare. This article tries to arouse the attention to the insufficient legislation of intangible assets and hopes everyone can realize the value of intangible assets.
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一、中日文部分(依作者姓名筆劃順序排列)

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