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題名：以貢獻理念探討租稅課徵問題
作者：楊明玉
作者(外文)：Ming-Yu Yang
校院名稱：淡江大學
系所名稱：管理科學學系
指導教授：陳淼勝
學位類別：博士
出版日期：2002
主題關鍵詞：租稅；貢獻論；環境租；公共政策；累進稅；五重玄義；Taxation；Contribution Theory；Environment Rent；Public Policy；Progressive Tax；Five Levels of Occult Signification
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由於政府在不同場合課稅項目的增添與刪減，或在稅率的調整上，其課稅依據合理性的解釋皆不同，而使得人民無法瞭解，也無法信服政府課稅的正當性，這種對於稅務之調整無法提出一致性的詮釋，正是目前稅務行政實務的主要問題所在。以現行租稅制度缺乏其合理性的哲理可依循，使得這些措施往往被視為政治籌碼，無視人民的權益與租稅的公平正義。
其次，以目前大多數國家皆採用「義務說」做為課稅合理性的依據，然而租稅的徵收是最直接關係到國民的經濟負擔，人民往往質疑「為何血汗所得的一部份，必須無償地奉獻給國家？」，對於租稅的課徵隱含存在不滿與不平，造成人民納稅的意願降低，租稅逃漏，嚴重影響經濟發展，所以賦稅制度若制定得宜，即可成為經濟發展的助力，反之，則是經濟發展的絆腳石。
綜觀現今租稅所面臨的問題與混亂的現象，造成今日稅制缺失的主要原因，在於缺乏一套可一致性詮釋所有課稅對象及課稅額度的提示性哲理。本文提出以「環境租」概念來詮釋所有稅基與稅源的合理性，並從「貢獻論」的角度來衡量其所有租稅之徵收基礎，以期能更適於做為各種課稅依據的說明。「貢獻論」觀念之引發最主要是建立一個合理公平的課稅邏輯。政府依據所提供經營環境之優劣程度與對改造環境之貢獻度向人民課稅，故人民應回饋來自環境的受益；除視政府貢獻度向政府納稅外，尚需計算自身對環境破壞或改善的價值因素，對改善環境有貢獻者方給予租稅扣抵或租稅優惠，為社會帶來負面影響，或破壞環境者，政府可透過加稅的手段給予懲罰。
本研究主要目的在探討課稅與繳稅所憑藉的價值觀，闡述如何應用此價值觀於稅務的實施方面，並透過本文所提出「貢獻論」這個課稅的新理念說明︰政府何以向人民課稅的「權利價值觀」；以及人民如何應該向政府繳稅的「義務價值觀」。並以此理念建構合理公平的賦稅環境，以促進投資、協助經濟發展並平衡財富分配。
The different and often conflicting justifications for the addition or deletion of items of taxation or the adjustment of tax rates are often a source of confusion for the people and thus an obstacle to the people’s perception of the legal basis of these changes. The inability of the taxation policy to adhere to a consistent framework is the main problem of the present implementation of taxation. The lack of a rational guiding principle in the taxation policies often result in these attempted changes being perceived as political stakes in total disregard for the people’s rights or equity.
In the past, most states use the duty theory as a rationale of taxation. However, taxation is the most direct means of influencing the economic burden of the people, for a frequent doubt engendered from such an explanation is often in the form of the question, “Why should part of hard earned income be unconditionally surrendered to the state?” Dissatisfaction and chagrin is thus inherent in this form of justification for taxation. The people’s willingness to pay taxes is lowered. Tax evasion adversely affects economic developments. Hence if taxation policies are appropriately laid out, they can be conducive to economic developments; if not, they may become a stumbling block.
In a final analysis of the problems and chaos facing today’s tax issues, the pivotal underlying factor is: the lack of a coherent and consistent set of guiding principles which enable governments to account for all sources and amounts of tax. This paper uses the environmental rent as a model to explain the basis of taxation and the justification of the source of tax revenue. Furthermore, the contribution theory is used to explain the basis of all tax collection in the hope of being able to provide a rationale to all types of taxation. The invoking of the contribution theory is to establish a reasonable and equitable rationale for taxation. The government taxes the people according to the relative conditions for financial activity the government provides or the government’s contribution to the management of the environment. Hence the people must reciprocate the benefits they derive from the environment. In addition to paying taxes according to the extent of government contribution, the extent of environmental disruption or improvement made by the people themselves should also be taken into account - by offering preferential taxes or tax exemption to those who have contributed to the maintenance of the environment or imposing an increase in tax for those who impact negatively on the society at large or cause destruction of the environment.
This research probes into the value of judgments inherent in the rationale for taxation and how this value of judgments may be put into practice. By applying the relatively new concept of environmental rent, this paper explains both the value of rights by which the government impose tax on people and the value of obligation by which the people are required to pay tax. This fosters a reasonable and fair taxation environment in which investments may be encouraged, economic growth aided and wealth more equally distributed.
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